Комментарий к письму ФНС России от 06.06.2017 N БС-4-11/10679@ "О предоставлении имущественного налогового вычета"ФНС России письмом от 06.06.2017 N БС-4-11/10679@ довела до сведения подчиненных и использования ими в работе письмо Минфина России от 25.05.2017 N 03-04-07/32360. В нем речь идет о кредите, взятом на рефинансирование кредита, который сам был взят на рефинансирование ипотечного кредита. Этакая "кредитная матрешка".
Налогоплательщик при этом озадачился вопросом: можно ли получить имущественный налоговый вычет на сумму фактически произведенных расходов на уплату процентов, начисленных на последний кредит?
Финансисты ответили на вопрос утвердительно.
Да, вычет на проценты получить можно, но все не так просто. Кредитный договор нужно составить так, чтобы в нем налоговикам не к чему было придраться. А дело в следующем.
Право на вычет по НК РФ
Предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ жилой недвижимости. Вычет предоставляется также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилой недвижимости.
Но вот тут, по мнению чиновников, есть два варианта. Они вытекают из буквального толкования положений уже упомянутого подпункта 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Два варианта
Вариант 1. Если получение кредита, который планируется направить на перекредитование кредита, взятого для рефинансирования первоначального ипотечного кредита, связано с исполнением обязательств заемщика по погашению кредита, полученного в целях рефинансирования ипотечного кредита, а не связано непосредственно с погашением ипотечного кредита, то оснований для предоставления имущественного вычета по уплате процентов по такому кредиту не имеется.
Проще говоря, если налогоплательщик взял кредит в банке на рефинансирование ипотечного кредита, а потом в другом банке просто взял кредит на рефинансирование первого кредита, то на вычет рассчитывать нечего.
Вариант 2. Если из кредитного договора на рефинансирование кредита, выданного на рефинансирование первоначального ипотечного кредита, будет следовать, что планируемое рефинансирование непосредственно связано с первоначальным целевым ипотечным кредитом на приобретение жилья, то в связи с отсутствием в НК РФ ограничения по количеству кредитов, получаемых в целях перекредитования ипотечного кредита на приобретение жилья, налогоплательщик будет иметь право на имущественный вычет по рассматриваемым процентам.
Как отделить первый вариант от второго?
По мнению чиновников, во втором варианте в кредитном договоре должны быть ссылки на первоначальный ипотечный кредит и на кредит, предоставленный в целях его рефинансирования. Получается, по нашему мнению, так: если в каждом последующем кредите будет ссылка на первоначальный ипотечный кредит, то проценты по всем этим кредитам подпадают под действие подпункта 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Кстати, отметим, что указанная норма НК РФ (подп. 4 п. 1 ст. 220) в отношении процентов по кредитам, выданным организациями, не имеющими лицензию Банка России на осуществление банковских операций, не применяется. Об этом сказано в письме Минфина России от 01.06.2017 N 03-04-05/34121.
