У банка, в котором открыт валютный счет организации, отозвана лицензия

Согласно ст. 20 Закона о банках (Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности") Банк России вправе отозвать у кредитной организации лицензию на осуществление банковских операций, после чего кредитная организация должна быть ликвидирована в соответствии с требованиями ст. 23.1 указанного Закона, а в случае признания ее банкротом - в соответствии с требованиями Закона о банкротстве (Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

Компания открыла в банке валютный счет. В скором времени у банка была отозвана лицензия и в отношении его было начато конкурсное производство. Требования компании были удовлетворены частично. После окончания процедуры банкротства в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности кредитной организации.
Какие доходы и расходы возникают у компании? Образуются ли у нее курсовые разницы?

Принятие арбитражным судом решения о признании кредитной организации банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства (п. 1 ст. 189.73 Закона о банкротстве).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 189.76 указанного Закона со дня принятия арбитражным судом решения о признании кредитной организации банкротом и об открытии конкурсного производства продолжают действовать последствия отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций, предусмотренные ст. 20 Закона о банках.
С момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций считается наступившим срок исполнения обязательств кредитной организации, возникших до дня отзыва лицензии на осуществление банковских операций (ст. 20 Закона о банках).
В этой статье также говорится, что размер денежных обязательств и обязанностей по уплате обязательных платежей кредитной организации, выраженных в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу, установленному Банком России на день отзыва у кредитной организации лицензии. (Аналогичные положения содержатся и в п. 2 ст. 189.83 Закона о банкротстве.)

Пример. 31.10.2015 организация внесла на свой валютный счет в банке 10 000 долларов США, чтобы затем перечислить иностранному поставщику. По счету не предусмотрено начисление процентов.
24.11.2015 у банка была отозвана лицензия. После этого организация подала заявление о расторжении договора и закрытии счета.
10.12.2015 решением арбитражного суда банк был признан несостоятельным (банкротом) и в отношении его было открыто конкурсное производство.
После этого компания направила представителю конкурсного управляющего требование об удовлетворении по обязательствам банка в размере 10 000 долларов.
20.03.2017 конкурсным управляющим было принято решение о том, что требования кредиторов третьей очереди ввиду недостаточности средств банка удовлетворяются пропорционально сумме их требований в размере 10%.
Курс доллара, установленный Банком России, составлял:

• на 31.10.2015 - 64,3742 руб/долл.;
• на 24.11.2015 - 65,5973 руб/долл.

24.03.2017 организации было перечислено 10% от суммы задолженности банка перед ней.
25.05.2017 определением арбитражного суда ликвидация банка была завершена.
30.05.2017 в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности кредитной организации.
На указанную дату сумма задолженности банка составила 655 973 руб. (10 000 долл. x 65,5973 руб/долл.).
Так как курс доллара, установленный Банком России, на 24.11.2015 повысился по сравнению с 31.10.2015, у организации согласно п. 11 ст. 250 НК РФ образовался внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы, возникающей при дооценке имущества в виде валютных ценностей, производимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ.
Пункт 8 ст. 271 НК РФ предусматривает, что имущество в виде валютных ценностей пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на указанное имущество и (или) на последнее число текущего месяца, в зависимости от того, что произошло раньше.
Сумма внереализационного дохода составила 12 231 руб. (10 000 долл. x (65,5973 руб/долл. - 64,3742 руб/долл.)).
20.03.2017 конкурсным управляющим было принято решение об удовлетворении требований кредиторов третьей очереди пропорционально суммам их требований - в размере 10% от суммы требований кредиторов третьей очереди. Для организации 10% суммы долга составил и 65 597,3 руб.
Указанная сумма не является доходом организации. Она должна уменьшить сумму задолженности банка на полученную сумму, в результате новая сумма долга составит 590 375,7 руб. (655 973 - 65 597,3).
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Как следует из ст. 6 Закона о регистрации (Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"), по запросу налогоплательщика налоговым органом предоставляется выписка из ЕГРЮЛ, которая может подтвердить дату внесения записи о прекращении деятельности банка (дату его ликвидации).

Таким образом, на 30.05.2017 (дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности кредитной организации) организация вправе признать долг банка безнадежным и включить его в состав внереализационных расходов в сумме 590 375,7 руб.