Кредитный помощник

Начисление и выплата процентов по вкладам физических лиц

Постоянные изменения законодательства Российской Федерации, изменение экономической ситуации, введение новых нормативов и стандартов деятельности вынуждают Банк России постоянно принимать новые и вносить изменения в действующие нормативные акты. В нормативной документации Банка России не так много "долгожителей". Положение от 26.06.1998 N 39-П является одним из них.

Дополнительно к Положению Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (далее - Положение N 39-П) Банком России изданы Методические рекомендации, разъясняющие порядок начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками (Методические рекомендации от 14.10.1998 N 285-Т).

Несмотря на то что вклады - одно из базовых понятий банковской и финансовой сферы, напомним некоторые определения. Итак, согласно ст. 36 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" вклад - это денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода. Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Привлечение средств во вклады оформляется договором в письменной форме в двух экземплярах, один из которых выдается вкладчику. Вклад возвращается вкладчику в порядке, предусмотренном для вклада данного вида Гражданским кодексом Российской Федерации (для физических лиц - по первому требованию) и соответствующим договором.

Суммируя положения ГК РФ, Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и Положения N 39-П в отношении процентов по вкладам, можно выделить следующие основные моменты:

процентные ставки по вкладам устанавливаются банком по соглашению с вкладчиком в соответствующем договоре;
если договором банковского вклада не оговорен размер выплачиваемых процентов, то банк обязан выплатить проценты в размере ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты (установлено ст. 838 ГК РФ);
банк не вправе оказывать предпочтение акционерам (участникам) банка перед другими его клиентами, то есть устанавливать иные условия привлечения денежных средств (более высокая процентная ставка, более частый период капитализации (причисления) процентов), которые размещаются клиентами банка на одинаковых условиях (сумма, срок и др.);
проценты на сумму вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно;
банк вправе в одностороннем порядке изменять размер процентов, выплачиваемых на вклады до востребования. В случае уменьшения банком размера процентов новый размер процентов применяется к вкладам, внесенным до сообщения вкладчикам об уменьшении процентов, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения;
банком не может быть односторонне сокращен срок действия договора, уменьшен размер процентов по договору банковского вклада, внесенного на условиях его выдачи по истечении определенного срока;
проценты по вкладу в иностранной валюте начисляются также в иностранной валюте;
при возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому моменту проценты. Если вклад должен быть возвращен до окончания соответствующего периода, то банковские проценты начисляются на его сумму исходя из фактического времени пользования средствами клиента (неполный процентный период) и выплачиваются одновременно с возвратом основной суммы вклада.
Расчет процентов по вкладам производится банками с использованием:
фиксированной процентной ставки, то есть процентная ставка закреплена в договоре и не меняется в течение всего срока вклада по договору;
плавающей процентной ставки, то есть установленная по договору банковского вклада процентная ставка может меняться в течение всего срока вклада (в связи с изменением ставки рефинансирования, изменением курса валюты и другими факторами, оговоренными банком в договоре банковского вклада).

Расчет процентов производится по формулам простых и сложных процентов (подробнее об этом будет сказано ниже).

Если в договоре банковского вклада не предусмотрено иное, проценты на сумму банковского вклада выплачиваются вкладчику ежеквартально, а если проценты не востребованы вкладчиком - банк обязан присоединить их к сумме банковского вклада. На практике такие "неопределенные" договоры вклада встречаются крайне редко.

Начисление и выплата процентов по банковскому вкладу

Порядок, сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете банков начисленных доходов и расходов определены гл. 11 Приложения 3 к Положению Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П).

Учет вкладов физических лиц осуществляется на пассивных счетах: 423 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц", 426 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц - нерезидентов". Для учета процентов, начисленных по депозитам (вкладам) физических лиц - резидентов и нерезидентов, используется счет 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц". Порядок ведения аналитического учета определяется банком. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому договору.

В соответствии с п. 11.1 гл. 11 Приложения 3 к Положению N 385-П в последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в т.ч. за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов в отчете о прибылях и убытках отражаются по соответствующим символам подразделов "Процентные расходы" гл. II "Расходы": по символам 21601 - 21602 - по депозитам клиентов - физических лиц; по символам 21301 - 21317 - по депозитам клиентов - юридических лиц.

Процентные расходы отражаются по дебету счета расходов в корреспонденции с соответствующим счетом по учету кредиторской задолженности:

47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц";
47426 "Обязательства по уплате процентов".

Также в банках должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов по каждому договору нарастающим итогом с даты последнего отражения в бухгалтерском учете банка суммы начисленных процентов программным путем (п. 3.6 Положения N 39-П).

Начисление процентов

Пунктом 3.9 Положения N 39-П предусмотрено, что начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.

Начисление процентов по формуле простых процентов означает, что проценты, подлежащие выплате вкладчику, начисляются только на сумму вклада и не начисляются на сумму ранее начисленных, но не выплаченных процентов. Начисление процентов по формуле сложных процентов означает, что оно осуществляется не только на сумму вклада, но и на сумму начисленных, но не выплаченных процентов. Под фиксированной процентной ставкой следует понимать неизменную на весь период вклада фиксированную величину процентов (например, 12% годовых). Под плавающей процентной ставкой понимается величина процентов, абсолютное значение которой зависит от указанной в договоре базы (например, 1,2 действующей ставки рефинансирования Банка России).

Расчет суммы начисленных процентов по формуле простых процентов

Формула простых процентов применяется, если начисляемые на вклад проценты причисляются ко вкладу только в конце срока или вообще не причисляются, а переводятся на отдельный счет, то есть расчет простых процентов не предусматривает капитализации процентов.

Формула простых процентов по вкладам выглядит следующим образом:

S = P (1 + I x t / K),

где S - сумма денежных средств, причитающихся к возврату вкладчику по окончании срока вклада, равная первоначальной сумме привлеченных (размещенных) денежных средств плюс начисленные проценты;

P - первоначальная сумма привлеченных во вклад (на депозит) денежных средств;

I - годовая процентная ставка;

t - количество дней начисления процентов по привлеченным денежным средствам;

K - количество дней в календарном году (365 или 366).

Формула для расчета суммы начисленных простых процентов:

Sp = P x I x t / K,

где Sp - сумма начисленных процентов;

P - первоначальная сумма привлеченных во вклад (на депозит) денежных средств;

I - годовая процентная ставка;

t - количество дней начисления процентов по привлеченному вкладу;

K - количество дней в календарном году (365 или 366).

Расчет суммы начисленных процентов по формуле сложных процентов

В настоящее время многие банки в своих продуктовых линейках имеют вклады на условиях капитализации процентов, при этом, как правило, размер процентной ставки несколько меньше, чем по вкладам без капитализации процентов.

Вклады с капитализацией процентов подразумевают, что периодически начисляемые проценты до окончания срока вложения по договору вкладчику не выплачиваются, а прибавляются ко вкладу. В каждом следующем периоде начисления процентов добавляемая ко вкладу сумма процентов увеличивается за счет капитализации. Итак, капитализацию процентов по вкладам можно определить как процесс, при котором начисленные проценты сами становятся вкладами и сами начинают приносить доход.

Для таких расчетов применяется формула сложных процентов. Итак, если начисление процентов по вкладу осуществляется через равные промежутки времени (ежедневно, ежемесячно, ежеквартально), а начисленные проценты причисляются ко вкладу, то используется формула:

S = P (1 + I x j / K)n

P - первоначальная сумма привлеченных во вклад (на депозит) денежных средств;

I - годовая процентная ставка;

j - количество календарных дней в периоде, по итогам которого банк производит капитализацию начисленных процентов;

K - количество дней в календарном году (365 или 366);

n - количество операций по капитализации начисленных процентов в течение общего срока привлечения денежных средств.

Формула для расчета суммы начисленных сложных процентов выглядит следующим образом:

Sp = P (1 + I x j / K)n - P

где Sp - сумма начисленных процентов;

P - первоначальная сумма привлеченных во вклад (на депозит) денежных средств;

I - годовая процентная ставка;

K - количество дней в календарном году (365 или 366);

Рассмотрим расчет простых и сложных процентов на примере.

Пример 1. Имеются два вида вкладов, по каждому начисляется 12% годовых, срок вкладов - один год, но по одному из вкладов проценты сложные, начисляемые ежемесячно, по другому - простые. Допустим, у нас имеется сумма в 200 000 руб.
Итак, вкладчик, внесший вклад под простые проценты, получит по наступлении срока, во-первых, саму сумму вклада, а во-вторых, 24 000 руб. процентов, итого 224 000 руб. То есть:
200 000 руб. x (1 + 0,12 x 365 дней / 365 дней) = 224 000 руб.
Вкладчик, выбравший вклад с начислением сложных процентов, получит по наступлении срока, во-первых, саму сумму вклада, а во-вторых, 24 998,48 руб. процентов, итого 224 998,48 руб. То есть:
200 000 руб. х (1+ 0,12 х 30 дней / 365 дней)12 = 224 998,48 руб.
Таким образом, по вкладу со сложными процентами вкладчик получит на 998,48 руб. больше, чем другой вкладчик по идентичному вкладу, но с простыми процентами.

Рассмотрим также пример с начислением плавающей процентной ставки.

Пример 2. Договор банковского вклада заключен на условиях начисления плавающей процентной ставки с привязкой к ставке рефинансирования, увеличенной в 1,2 раза. Первые полгода процентная ставка составляла 10% годовых, а затем ставка рефинансирования выросла, и процент по вкладу стал составлять 12% годовых. Полный срок вклада - 365 календарных дней. Первоначальная сумма вклада - 200 000 руб. Формула расчета суммы начисленных процентов будет следующей:
200 000 руб. x (0,10 x 182 дня / 365 дней + 0,12 x 183 дня / 365 дней) = 22 005,48 руб.

У банков всегда возникает много вопросов по порядку расчета процентов при переходе с високосного года на обычный год и наоборот. К Положению N 39-П есть разъяснения Банка России (Письмо Банка России от 27.12.1999 N 361-Т "О применении Положения Банка России от 26.06.1998 N 39-П"). В частности, для удобства расчета процентов допустимо начислять проценты в последний день месяца по этот день включительно, а не на начало дня, как это предусмотрено Положением N 39-П.

Налог с процентов по вкладам

В соответствии с законодательством РФ проценты по вкладам в банках облагаются налогом на доходы физических лиц, если их размер по вкладам в рублях превысит действующую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 п. п., или если их размер по вкладам в иностранной валюте превысит 9% годовых.

Вообще это довольно обширная и обособленная тема налогообложения, подробное рассмотрение которой выходит за рамки данной статьи. Здесь мы приведем лишь один пример расчета суммы налога для общего понимания процесса.

Пример 3. Банковский вклад заключен с физическим лицом - резидентом на следующих условиях: сумма вклада - 100 000 долл. США, ставка по вкладу 9,5% годовых, выплата процентов - по окончании срока договора банковского вклада. Срок - 60 дней.
Исходя из условий вклада начислены проценты:
100 000 долл. США x 0,095 x 60 дней / 365 дней = 1561,64 долл. США.
Расчет налогооблагаемой базы исходя из ставки 9% годовых:
100 000 долл. США x 0,09 x 60 дней / 365 дней = 1479,45 долл. США.
Разница между суммой, полученной от расчета налогооблагаемой базы, и суммой процентов, исчисленных исходя из условий заключенного договора, и является налогооблагаемой базой:
1561,64 - 1479,45 = 82,19 долл. США.
Указанная разница подлежит обложению НДФЛ по ставке 35% для физических лиц - резидентов РФ. Рассчитаем сумму налога:
82,19 долл. США x 35 / 100 = 28,77 долл. США.
Сумма налога при пересчете в рубли по курсу Банка России на дату начисления (примем, что курс доллара к рублю составлял на расчетную дату 33,33 руб.):
28,77 x 33,33 = 958,9 руб.
Банки являются налоговыми агентами и обязаны исчислить и уплатить налог. Таким образом, вкладчику будет выплачен доход по его вкладу в иностранной валюте за вычетом удержанного налога в сумме:
1561,64 - 28,77 = 1532,87 долл. США.

Однако и здесь есть нюансы. Так, Федеральная налоговая служба разместила на своем официальном сайте Письмо от 15.08.2012 N ЕД-4-3/13520@ "По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке".

Налоговое ведомство в очередной раз напоминает порядок обложения НДФЛ процентов по вкладам в случае повышения ставки рефинансирования в течение срока действия вклада.

Если на дату заключения договора процентные ставки по вкладу установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 п. п., то даже в случае снижения ставки рефинансирования Банка России в период действия вклада проценты не подлежат налогообложению при следующих условиях:

в течение периода начисления процентов сам размер процентов по вкладу не повышался;
с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 п. п., прошло не более трех лет.

Налогообложение процентов при досрочном расторжении договора вклада

Банки, чтобы "дисциплинировать" вкладчиков, заключают срочные договоры вкладов, как правило, с условием, что в случае досрочного (т.е. ранее срока, определенного договором) расторжения вкладчиком договора срочного вклада проценты будут пересчитаны банком с начала срока вклада по ставке вклада до востребования. Согласно положениям ст. 290 НК РФ излишне начисленные проценты по договору банковского вклада в связи с досрочным его расторжением могут быть учтены в составе внереализационных доходов в периоде досрочного расторжения договора.

Минфин России в Письме от 16.05.2013 N 03-03-06/2/17017 разъяснил, что в случае досрочного расторжения договора банковского вклада банк должен уточнить расходы для целей налогообложения прибыли в виде начисленных процентов в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора банковского вклада, путем отражения в составе внереализационных доходов разницы между суммой процентов, начисленных по ставке договора срочного вклада, и суммой процентов, фактически выплаченной по ставке вклада до востребования.

Закон о страховании вкладов физических лиц

На договоры банковского вклада распространяется действие Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации", которым регулируются отношения по созданию и функционированию системы страхования вкладов, формированию и использованию ее денежного фонда, выплатам возмещения по вкладам при наступлении страховых случаев и т.д.

В соответствии с указанным Законом страхованию подлежат денежные средства в валюте РФ или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами или в их пользу в банке на территории РФ на основании договора банковского вклада или договора банковского счета, включая капитализированные (причисленные) проценты на сумму вклада. При закрытии счетов, передаче лицевых счетов из одного учреждения банка в другое или ликвидации учреждения банка проценты начисляются по день фактического закрытия счета.

Выводы

Учитывая все вышеизложенное, можно с уверенностью говорить о том, что, хотя начисление, учет и выплата процентов по вкладам представляют собой хорошо изученные и в значительной степени стандартизированные банковские операции, в реальной работе операционных подразделений банков сотрудникам необходимо учитывать множество самых разных нюансов. Целью данной статьи было обобщить информацию и дать комплексное представление о вопросах начисления процентов по вкладам.

0 Комментария